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运费增值税抵扣一:增值税抵扣的会计分录如何做


  增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。增值税抵扣怎么写会计分录?下面是小编为你整理的增值税抵扣的会计分录做法,希望对你有帮助。
  增值税抵扣的会计分录做法1
  1、收到进项:借:应交税费—应交增值税(进项税)
  2、开出增值税发票:贷:应交税费—应交增值税(销项税)
  销项 - 进项 = 本月应该交税金
  (销项和进项在“应交税费—应交增值税”一个账户上,余额可能是正数或负数。月末都要将余额转入:应交税费—未交增值税,月末,应交税费—应交增值税 科目余额应该是0)
  3、如果,月末《应交税费—应交增值税》科目余额是正数(余额在贷方)则:
  借:应交税费—应交增值税(转出未交增值税)
  贷:应交税费—未交增值税
  4、如果,月末《应交税费—应交增值税》科目余额是负数做相反分录
  如果月末《应交税费—未交增值税》余额在借方说明该余额要下月留抵;
  如果月末《应交税费—未交增值税》余额在贷方说明该余额就是本月要交税的数额;
  5、交税后:
  借:应交税费—未交增值税—已交增值税
  贷:银行存款
  增值税抵扣的会计分录做法2
  购办公用品抵扣增值税的整个会计分录
  借:管理费用--办公费
  借:应交税费--应交增值税(进项税额)
  贷:现金或银行存款等
  按照修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》,企业2009年1月1日以后购入的生产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下,也应从销项税额中扣除(即进项税额可以抵扣),不再计入固定资产成本。购进固定资产支付的运输费,按照运输费结算单据上注明的运输费费用金额和7%的扣除率计算进项税额。
  借:工程物资、在建工程、固定资产等科目
  应交税费??应交增值税(进项税额)
  贷:银行存款
  生产经营用固定资产(动产)涉及的在建工程,领用生产用原材料的进项税额也不用转出了,领用自产产品也无需确认销项税额
  在建工程领用本企业原材料
  借:在建工程
  贷:原材料
  在建工程领用本企业生产的商品
  借:在建工程
  贷:库存商品
  增值税不允许抵扣的情形:
  企业购入不动产和非生产经营用动产,不满足增值税抵扣条件,则要将增值税计入到固定资产成本中,不单独确认,分录为
  借:工程物资、在建工程、固定资产等科目
  贷:银行存款
  涉及的在建工程,领用生产用原材料的进项税额需要转出,领用自产产品需确认销项税额
  在建工程领用本企业原材料
  借:在建工程
  贷:原材料
  应交税费——应交增值税(进项税额转出)
  在建工程领用本企业生产的商品
  借:在建工程
  贷:库存商品
  应交税费——应交增值税(销项税额)
  1.房产税、车船使用税、土地使用税、矿产资源补偿费:
  借:管理费用
  贷:应交税费
  注:与投资性房地产有关的房产税、土地使用税,借记“营业税金及附加”,贷记“应交税费”。
  2.印花税(在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的,可归属于租赁项目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用,也计入融资租赁固定资产价值。企业购买股权投资交纳的印花税,应计入股权投资的初始投资成本)其他情况:
  借:管理费用
  贷:银行存款
  3.营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加:
  借:营业税金及附加
  贷:应交税费
  4.契税、车辆购置税:
  借:固定资产/无形资产
  贷:银行存款
  5.土地增值税:
  借:固定资产清理等
  贷:应交税费——应交土地增值税
  6.耕地占用税:
  借:在建工程或无形资产
  贷:银行存款
  增值税进项税核定抵扣的会计处理方法
  《财政部、国家税务总局关于在部分行业试行农产品增值税进项税额核定扣除办法的通知》(财税〔2012〕38号)规定,试点纳税人应自执行本办法之日起,将期初库存农产品以及库存半成品、产成品(以下简称库存商品)耗用的农产品增值税进项税额作转出处理。这是因为试点纳税人在执行核定扣除前,期初存货所含进项税额已经在销项税额中得到抵扣或者作为进项税额留抵等待抵扣,所以新的核定办法实施后,必须将其转出,否则会造成进项税额重复抵扣。
  例如,某农产品试点企业2012年6月购进农产品10000吨,采购成本3600万元,取得进项税额468万元。假设该农产品当月全部销售完毕,就没有库存。如果当月只销售农产品5000吨,至新的核定办法实施时,还库存农产品5000吨,由于试点期间实行进项税额核定扣除,如果不将已经计算过进项税额的试点期初库存农产品所含进项税额转出,就会造成进项税重复抵扣。那么,试点纳税人在执行财税〔2012〕38号文件过程中,如何计算期初库存商品的进项税额?是否将期初进项税额留抵全部转出?还是将期初库存商品账面成本乘以扣除税率计算转出?现结合案例作如下分析。
  案例
  某农产品加工企业主要从事食用油加工业务,主产品为食用植物油,副产品为饼粕(用于制造生化药品的药用原料),均为增值税应税产品。
  2012年6月发生如下业务:
  1.原料月初库存为零,本月购入原料10000吨。其中,购自贸易企业8000吨,采购成本5600万元,取得进项税额728万元(增值税专用发票),支付运费40万元;购自小规模纳税人2000吨,采购成本1580万元,取得普通发票。本月加工耗用原料8000吨,月末库存原料2000吨。
  2.燃料、动力等机物料月初库存为零。本月购入燃料、动力等机物料成本300万元,取得进项税额51万元。本月耗用燃料、动力等机物料成本220万元,月末库存燃料、动力等机物料材料80万元。
  3.食用油和饼粕月初库存为2500吨,商品成本1960万元。本月产出食用油、饼粕7680吨,生产成本5969.44万元。其中,除耗用主原料及燃料、动力等机物料外,还发生直接人工40万元,计提固定资产折旧100万元。本月销售食用油、饼粕6000吨,月末库存食用油、饼粕4180吨。
  会计处理(单位:万元)
  2012年6月
  1.购自贸易企业、小规模纳税人的油料及运费
  借:原材料——主原料(8000吨) 5600
  应交税费——应交增值税(进项税额) 728
  贷:银行存款 6328
  借:原材料——主原料(运费) 37.20
  应交税费——应交增值税(进项税额) 2.80
  贷:银行存款 40
  借:原材料——主原料(2000吨) 1374.60
  应交税费——应交增值税(进项税额) 205.40
  贷:银行存款 1580。
  2.购入燃料、动力等机物料
  借:原材料——燃料、动力等机物料 300
  应交税费——应交增值税(进项税额) 51
  贷:银行存款 351。
  3.生产加工食用油、饼粕
  产品成本=[(5600+1374.60+37.20)÷10000×8000]+220+40+100=5969.44(万元)。
  借:库存商品——产成品(食用油、饼粕7680吨) 5969.44
  贷:生产成本——主原料(8000吨) 5609.44
  ——燃料、动力等机物料 220
  ——直接人工 40
  制造费用(折旧费) 100。
  2012年7月
  1.财税〔2012〕38号文件规定,试点纳税人购进农产品不再凭增值税扣税凭证抵扣增值税进项税额,购进除农产品以外的货物、应税劳务和应税服务,增值税进项税额仍按现行有关规定抵扣。根据规定,该企业2012年6月支付的运费40万元,应按现行规定抵扣进项税,不在试点期初库存原料进项税额的转出范围,在计算试点期初库存原料所含进项税额时,应根据其占农产品原料成本的比例予以剔除。
  运费占原料整体成本的比例=37.20÷(5600+1374.60+37.20)×100%=0.53%。
  同样,原料平均增值税扣除率的计算亦不包括运费进项税额在内。
  平均增值税扣除率=[(5600×13%)+1374.6÷(1-13%)×13%]÷(5600+1374.6)×100%=13.38%。
  试点期初库存原料不得抵扣的进项税额=[(5600+1374.60+37.20)÷10000×2000] ×(1-0.53%)×13.38%=186.64(万元)。
  借:原材料——主原料 186.64
  贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出)186.64。
  2.根据规定,农产品以外的货物、应税劳务和应税服务,不属于试点进项税额的核定范围,试点期初库存的燃料、动力等机物料所含的进项税额不作转出处理。
  3.试点期初库存半成品、产成品中除农产品耗用外,还有非农产品耗用,如燃料、动力等机物料及固定资产折旧的耗用,根据财税〔2012〕38号文件的规定,这类耗用也不属于试点进项税额的核定范围,计算试点期初库存半成品、产成品中不得抵扣的进项税额时,应按合理的方法,将此类进项税额予以剔除。
  假设2012年6月初库存商品产成品的农产品耗用率为94.03%,平均农产品增值税扣除税率为13.67%;本月生产成本的农产品耗用率= [5609.44×(1-0.53%)÷5969.44]×100%=93.47%,本月平均农产品增值税扣除税率为13.38%。则:
  试点期初库存商品产成品成本=[(1960+5969.44)÷(2500+7680)] ×(2500+7680-6000)=3255.90(万元)。
  试点期初库存商品产成品不得抵扣的进项税额=[(1960×94.03%×13.67%)+(5969.44×93.47%×13.38%)] ÷(1960+5969.44)×3255.90=409.99(万元)
  借:原材料——主原料 409.99
  贷:应交税费——应交增值税(进项税额转出) 409.99。
  注意事项
  根据上述案例的分析,进项税核定扣除试点纳税人在计算试点期初库存商品所含进项税额时,应注意以下几个方面:
  第一,试点期初库存商品所含进项税额的计算,不是简单地将留抵进项税额余额转出而已。因为,增值税进项税的抵扣是不分抵扣项目综合计算的,试点纳税人的留抵进项税额余额中,除含有农产品进项税额外,还含有除农产品以外的货物、应税劳务和应税服务的进项税额。财税〔2012〕38号文件规定,除农产品以外的增值税进项税额仍按现行有关规定抵扣。所以,留抵进项税额中,所含的非农产品进项税额不应作转出处理。另外,进项税额的抵扣额度及抵扣进度与试点期初库存商品的成本没有直接关系,只与依据商品销售收入计算的销项税额紧密相关,销项税额高,进项税抵扣就多,销项税额低,进项税抵扣就少。因此,留抵进项税额与试点期初库存商品的进项税额是不匹配的,不是试点期初库存商品所含进项税额的全部。
  第二,应注重区别“农产品耗用”与“非农产品耗用”,财税〔2012〕38号文件主要针对农产品的耗用进行进项税额核定试点,非农产品耗用不在试点范围。比如,原料中单独支付的运费、入库前的整理费用,半成品、产成品中的燃料、动力等机物料及固定资产折旧的耗用,直接人工等非物料消耗,这些耗用都属非农产品耗用,在计算试点期初库存商品所含进项税额时,应按合理的方法在商品成本中予以剔除,不能直接将试点期初库存商品账面成本乘以相关扣除税率来计算库存商品所含的进项税额。
  第三,进项税额的取得是多样的,有的来源于一般纳税人,有的来源于小规模纳税人或农业生产者,进项税额的计算方法是不同的。不论用哪种单一的方法计算试点期初库存商品的进项税额,都是不准确的,应该按合理的方法计算出平均扣除税率,相对来说最准确。

运费增值税抵扣二:有关进口增值税的会计处理


  企业进口商品产生的增值税费,会计人员要怎么做会计处理呢?下面是小编为你整理的进口增值税的会计处理,希望对你有帮助。
  进口增值税的会计处理
  企业进口商品,其采购成本一般包括进口商品的国外进价(一律以到岸价格为基础)和应缴纳的关税。若进口商品系应税消费品,则其采购成本中还应包括应纳消费税。进口商品增值税的会计核算与国内购进商品基本相同,主要区别有两点:一是外汇与人民币的折合,因为进口商品要使用外汇,企业记账要以人民币作为本位币;二是进口商品确定进项税额时的依据不是增值税专用发票而是海关出具的关税完税凭证。
  例如,红星公司2004年1月20日进口服装一批,到岸价格68 000元,关税税率为50%,另外支付国内运杂费2 400元,其中运费发票金额2 000元,保险费、装卸费等400元,款项均以银行存款支付。则会计处理如下:
  (1)组成计税价格=68 000+68 000 ×50%=102 000(元)。
  应纳进口环节增值税=102 000 ×17%=17 340(元)。
  (2) 购进商品时:
  借:物资采购 102 000
  应交税金——应交增值税(进项税额) 17 340
  贷:银行存款 119 340
  (3)支付运杂费时:
  借:经营费用 2 260
  应交税金——应交增值税(进项税倾) 140
  贷:银行存款 2 400
  (4)商品验收人库,结转采购成本时:
  借:库存商品——服装 102 000
  贷:物资采购 102 000
  进口增值税抵扣的会计分录
  一、交款时分录 :
  借:应付账款/预付账款/应交税金-待抵扣的进项税
  贷:银行存款
  认证完毕时分录(报关费和代理费计入到销售费用):
  借:库存商品 (海关完税价格+关税)
  应交税金-应交增值税
  销售费用-报关费代理费
  贷:应付账款-某公司/银行存款
  应付账款/预付账款/应交税金-待抵扣的进项税
  认证完毕时分录(报关费和代理费计入成本):
  借:库存商品 (海关完税价格+关税+报关费+代理费)
  应交税金-应交增值税 贷:应付账款-某公司/银行存款
  应付账款/预付账款/应交税金-待抵扣的进项税
  二、或者是收到海关进口税款单以后直接做,不管有没有认证:
  (报关费和代理费计入到销售费用)
  借:库存商品 (海关完税价格+关税)
  应交税金-应交增值税
  销售费用-报关费代理费
  贷:应付账款-某公司/银行存款
  (报关费和代理费计入成本):
  借:库存商品 (海关完税价格+关税+报关费+代理费)
  应交税金-应交增值税
  贷:应付账款-某公司/银行存款
  进口增值税和进口关税的会计分录
  1、进口关税一般计入货物的成本,增值税如果是一般纳税人,可以作为进项抵扣税额,在计算上,关税应根据货物的归属,选择适用关税税率,关税完税价格*适用税率=关税,根据海关完税单据,去税务局认证后可以抵扣增值税进项税额。
  2、进口增值税和进口关税会计分录如下:
  借:库存商品或原材料(采购价+关税等)
  应交税费——应交增值税(进项税额)
  贷:银行存款

运费增值税抵扣三:关于进口增值税的会计处理


  进口增值税属于流转税的一种。是专门对进口环节的增值额进行征税的一种增值税。下面是小编为你整理的进口增值税的会计处理,希望对你有帮助。
  进口增值税的会计处理
  企业进口商品,其采购成本一般包括进口商品的国外进价(一律以到岸价格为基础)和应缴纳的关税。若进口商品系应税消费品,则其采购成本中还应包括应纳消费税。进口商品增值税的会计核算与国内购进商品基本相同,主要区别有两点:一是外汇与人民币的折合,因为进口商品要使用外汇,企业记账要以人民币作为本位币;二是进口商品确定进项税额时的依据不是增值税专用发票而是海关出具的关税完税凭证。
  例如,红星公司2004年1月20日进口服装一批,到岸价格68 000元,关税税率为50%,另外支付国内运杂费2 400元,其中运费发票金额2 000元,保险费、装卸费等400元,款项均以银行存款支付。则会计处理如下:
  (1)组成计税价格=68 000+68 000 ×50%=102 000(元)。
  应纳进口环节增值税=102 000 ×17%=17 340(元)。
  (2) 购进商品时:
  借:物资采购 102 000
  应交税金——应交增值税(进项税额) 17 340
  贷:银行存款 119 340
  (3)支付运杂费时:
  借:经营费用 2 260
  应交税金——应交增值税(进项税倾) 140
  贷:银行存款 2 400
  (4)商品验收人库,结转采购成本时:
  借:库存商品——服装 102 000
  贷:物资采购 102 000
  进口增值税的计算公式
  问题内容:我司拟进口一些鼓励类项目下的机器设备,按照规定,关税可以减免,但增值税予以缴纳。按照增值税计算方法:增值税=(CIF价+关税)*17%, 但该批设备关税是减免的,在计算应缴增值税的时候,关税还用核算在内吗?请赐教,谢谢!
  答:根据《中华人民共和国海关进出口货物征税管理办法》(海关总署令第124号)第十七条的规定,计征进口环节增值税的计算公式为:应纳税额=(完税价格+实征关税税额+实征消费税税额)X增值税税率。
  新会计准则下增值税的会计处理
  1.进口货物的增值税会计处理
  企业进口货物,按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,按照进口货物应计入采购成本的金额,借记“材料采购”、“商品采购”、“原材料”等科目,按照应付或实际支付的金额,贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。其具体会计处理方法与国内购进货物的处理方法相同,只是扣税依据不同。
  2.缴纳增值税的会计处理
  企业上缴增值税时,借记“应交税费——应交增值税(已交税金)”科目,贷记“银行存款”科目。收到退回多缴的增值税,作相反的会计分录。
  3.转出多交增值税和未交增值税的会计处理
  为了分别反映增值税一般纳税企业欠交增值税款和待抵扣增值税的情况,避免出现企业在以前月份有欠交增值税,以后月份有未抵扣增值税时,用以前月份欠交增值税抵扣以后月份未抵扣的增值税的现象,确保企业及时足额上交增值税,企业应在“应交税费”科目下设置“未交增值税”明细科目,核算企业月份终了从“应交税费——应交增值税”科目中转入的当月未交或多交的增值税;同时,在“应交税费——应交增值税”科目下设置“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏。
  月份终了,企业计算出当月应交未交的增值税,借记“应交税费一应交增值税(转出未交增值税)”科目,贷记“应交税费——未交增值税”科目;当月多交的增值税,借记“应交税费——未交增值税”科目,贷记“应交税费——应交增值税(转出多交增值税)”科目,经过结转后,月份终了,“应交税费——应交增值税”科目的余额,反映企业尚未抵扣的增值税。“应交税费——未交增值税”科目的期末借方余额,反映多交的增值税,贷方余额,反映未交的增值税。
  值得注意的是,企业当月交纳当月的增值税,仍然通过“应交税费——应交增值税(已交税金)”科目核算;当月交纳以前各期未交的增值税,则通过“应交税费——未交增值税”科目核算,不通过“应交税费——应交增值税(已交税金)”科目核算。
  4.减免及返还增值税的会计处理
  实行增值税后,国家仍在一定范围内保留了减税、免税,并采取直接减免、即征即退、先征后退、先征税后返还等形式。
  对企业减免及返还的增值税,除按照国家规定有指定用途的项目以外,都应并入企业利润,照章征收企业所得税。
  对直接减免和即征即退的,应并入企业当年利润征收企业所得税;对先征税后返还和先征后退的,应并入企业实际收到退税或返还税款年度的利润征收企业所得税。
  在会计处理时,对于直接减免的增值税,借记“应交税费——应交增值税(减免税款)”科目,贷记“营业外收入”科目。对于企业实际收到即征即退、先征后退、先征税后返还的增值税,借记“银行存款”科目,贷记“营业外收入”科目。
  5.小规模纳税人增值税会计处理
  (一)购入货物或接受应税劳务的会计处理
  由于小规模纳税企业实行简易办法计算交纳增值税,其购入货物或接受应税劳务所支付的增值税额应直接计入有关货物及劳务的成本。在编制会计分录时,应按支付的全部价款和增值税,借记“材料采购”、“原材料”、“制造费用”、“管理费用”、“经营费用”、“其他业务成本”等科目,贷记“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”等科目。
  (二)销售货物或提供应税劳务的会计处理
  小规模纳税企业销售货物或提供应税劳务,应按实现的销售收入(不含税)与按规定收取的增值税额合计,借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”等科目,按实现的不含税销售收入,贷记“主营业务收入”、“商品销售收入”、“其他业务收入”等科目,按规定收取的增值税额,贷记“应交税费——应交增值税”科目。发生的销货退回,作相反的会计分录。
  (三)缴纳增值税款的会计处理
  小规模纳税人按规定的纳税期限上缴税款时,借记“应交税费——应交增值税”科目,贷记“银行存款”等科目。收到退回多缴的增值税时,作相反的会计分录。

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