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第一篇怎么收购股权:收购股权的会计处理方法是什么

怎么收购股权_收购股权的会计处理方法是什么


  股权收购是指以目标公司股东的全部或部分股权为收购标的的收购。收购股权,怎么做会计处理?下面是小编为你整理的收购股权的会计处理,希望对你有帮助。
  收购股权的会计处理
  股权收购就是A企业把对B企业的股权投资转让给C企业,形象的比喻就是A和C是兄弟,C没有儿子,A把自已的儿子B过继给C,B毫发未伤,只是换了个监护人罢了。
  一般重组处理,A相当于卖股权,C相当于买股权,A按照以出售价减去计税基础确认股权转让收入,C按照以取得该项投资是实际发生的支出作为历史成本(计税基础)。
  【例】A公司向C公司转让B公司的长期股权投资,计税基础1000万,已提长期股权投资减值准备200万,转让价为2000万。借:银行存款2000,借:长期股权投资减值准备200,贷:长期股权投资1000,贷:投资收益1200。 A公司确认所得2000-1000=1000(万元),即账面投资收益1200减去先期调增现在调减的减值准备200万元。
  C公司以实际支付的2000万元作为计税基础。
  B公司仅需进行工商注册变更即可。
  如果购买企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75%,且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额(本企业或其控股企业的股权股份)不低于其交易支付总额的85%,收购企业取得被收购企业股权的计税基础,以被收购股权的原有计税基础确定。被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础,以被收购股权的原有计税基础确定。
  【例】A公司以本企业20%的股权(股本1000万,公允价值为5700万元)和300万元现金作为支付对价,收购C公司持有的B公司80%的股权(计税基础1000万元,公允价值6000万元)。由于A公司收购C公司股权的比例大于75%,股权支付占交易总额比例:5700÷6000=95%,大于85%,假定同时符合特殊处理的其他条件。依据财税〔2009〕59号文件规定,C公司可暂不确认转让B公司股权的全部转让所得,但应确认取得非股权支付额300万元现金对应的股权转让所得,即应确认股权转让所得(6000-1000)×(300÷6000)=250(万元)。C公司取得现金资产的计税基础应为300万元,取得A公司股权的计税基础应为1000+250-300=950(万元)。
  C公司(A和C非同一控制)
  借:长期股权投资——A投资      5700
  银行存款             300
  贷:长期股权投资——B投资      1000
  投资收益             5000
  C公司取得的长期股权投资——A计税基础为950,投资收益中只确认应纳税所得250,调减应纳税所得额5000-250=4750,假设将来以10000转让长期股权投资——A,投资收益10000-5700=4300,而应纳税所得=10000-950=9050,调增应纳税所得额9050-4300=4750。前调减后调增,暂时性差异。
  前调减是因为没有足够资金付税,后调增是因为有钱了。
  A公司
  借:长期股权投资——B        6000
  贷:股本              1000
  资本公积——股本溢价      4700
  银行存款            300
  A公司如果以被收购企业股权950+现金300=1250作为计税基础,则A公司将来转让该投资反而要多交税,为什么?因为资本公积溢价是不交企业所得税的,现在没有调减,将来却要调增(这就是个问题,因此收购企业取得被收购企业股权的计税基础,以被收购股权的原有计税基础确定中的被收购股权应当理解为被C公司购买的A公司股权计税基础6000)。
  股权收购会计处理实例
  案例
  B县酒业有限公司是一家中外合资企业,注册资本3000万元。其中,G省饮料集团投资1650万元,占55%的股权;香港汇源公司投资900万元,占30%的股权;B县国资委投资450万元,占15%的股权。
  G省饮料集团及其子公司——香港汇源公司与B县建材集团及其子公司——香港晋才公司签订股权转让协议,同时与B县建材集团、香港晋才公司、B县国资委、B县酒业公司签订五方协议作为股权转让协议的补充文件。股权转让协议称,G省饮料集团愿将其在B县酒业公司的55%股权1650万元折价830万元,转让给B县建材集团,并代表香港汇源公司将其在B县酒业公司的30%股权900万元折价430万元,转让给B县建材集团子公司——香港晋才公司。同时,在五方协议中补充3个条款:1.G省饮料集团原欠B县酒业公司的货款670万元,由B县建材集团负责偿还;2.G省饮料集团为B县酒业公司担保,向郑州某银行借款2000万元,B县酒业公司无力偿还,G省饮料集团应负担的连带偿还责任,由B县建材集团负责偿还;3.香港汇源公司股权转让价款,由B县建材集团代香港晋才公司付给G省饮料集团转交香港汇源公司。
  分析
  根据上述股权转让协议和五方协议相关条款,通过综合分析判断,该项股权收购交易引起三方、5个会计主体或企业发生经济业务或会计事项。其中,三方是收购方、被收购或转让方和被收购企业方。5个会计主体或企业是:收购方2个,即B县建材集团和香港晋才公司;被收购或转让方2个,即G省饮料集团和香港汇源公司;被收购企业方1个,即B县酒业公司。
  5个会计主体或企业发生的经济业务或会计事项是:G省饮料集团发生了股权转让业务,股权转让协议价为830万元,但在协议价外补充条款中,让B县建材集团负责偿还其应付B县酒业公司货款670万元,这些都是G省饮料集团在股权转让交易中获取的真实经济利益,因此,G省饮料集团发生的股权转让业务,其股权转让总收入应确认为1500万元(830+670),其股权投资成本为1650万元,因而发生股权转让损失150万元(1500-1650)。相应的B县建材集团发生的股权收购业务,其股权收购总支出或股权投资总额也应确认为1500万元。另外,G省饮料集团在股权转让价外补充条款中,将其为B县酒业公司担保贷款2000万元应负的连带还款责任转嫁给B县建材集团承担,为此,B县建材集团以银行存款支付给B县酒业公司2000万元用于偿还银行借款,此项业务是G省饮料集团随股权转让,转嫁了担保还款责任,并未发生实质性经济业务,而B县建材集团却随股权收购承接了担保还款责任,代B县酒业公司偿还借款,实质是垫付款项,仍享有收回权利,属于债权增加。对于B县酒业公司,只是变换了债务主体,仍负有偿还义务。B县建材集团用银行存款代香港晋才公司支付给G省饮料集团转交香港汇源公司的430万元,此项业务中,B县建材集团是垫付款项,属于债权增加,相应的香港晋才公司属于增加负债和股权投资;G省饮料集团是代收款项,资产和负债同时增加,相应的香港汇源公司增加了一项债权和一笔股权转让收入。香港汇源公司应确认股权转让收入430万元,其股权投资成本为900万元,因此,发生股权转让损失470万元(430-900)。由于G省饮料集团和香港汇源公司将其拥有的B县酒业公司85%的股权转让给B县建材集团和香港晋才公司,因此,B县酒业公司只是发生了股东变更业务事项,企业主体并未变动。
  会计处理
  根据上述分析,按照《企业会计准则》及其应用指南相关规定,该项股权收购交易各方应作如下会计处理(单位:万元,下同)。
  一、股权被收购或转让方的会计处理
  1.G省饮料集团的会计处理
  (1)收到股权转让价款
  借:银行存款 830
  应付账款——B县酒业公司 670
  投资收益——投资损失 150
  贷:长期股权投资——B县酒业公司 1650。
  (2)代收股权转让价款
  借:银行存款 430
  贷:其他应付款——香港汇源公司 430。
  附件是股权转让协议和五方协议以及转让股权声明等相关原始凭证。
  2.香港汇源公司的会计处理
  借:其他应收款——G省饮料集团 430
  投资收益——投资损失 470
  贷:长期股权投资——B县酒业公司 900。
  附件是股权转让协议和五方协议以及转让股权声明等相关原始凭证。
  二、股权收购方的会计处理
  1.B县建材集团的会计处理
  (1)支付股权投资价款
  借:长期股权投资——B县酒业公司 1500
  贷:应付账款——B县酒业公司 670
  银行存款 830。
  (2)承接担保贷款连带责任代还借款
  借:其他应收款——B县酒业公司 2000
  贷:银行存款 2000。
  (3)代香港晋才公司垫付股权收购款
  借:其他应收款——香港晋才公司 430
  贷:银行存款 430。
  附件是《股权转让协议》、五方协议、转让股权声明等相关原始凭证和B县酒业公司开具的出资证明。
  2.香港晋才公司的会计处理
  借:长期股权投资——B县酒业公司 430
  贷:其他应付款——B县建材集团 430。
  附件是《股权转让协议》、五方协议、转让股权声明等相关原始凭证和B县酒业公司开具的出资证明。
  三、被收购企业方的会计处理
  B县酒业公司的会计处理
  (1)收到B县建材集团代还借款
  借:银行存款 2000
  贷:其他应付款——B县建材集团 2000。
  (2)归还郑州某银行借款
  借:银行借款 2000
  贷:银行存款 2000。
  (3)调整应收货款账户
  借:应收账款——B县建材集团 670
  贷:应收账款——G省饮料集团 670。
  (4)调整“实收资本”明细账户
  借:实收资本——G省饮料集团(55%) 1650
  贷:实收资本——B县建材集团(55%) 1650
  借:实收资本——香港汇源公司(30%) 900
  贷:实收资本——香港晋才公司(30%) 900。
  附件是《股权转让协议》、五方协议、转让股权声明等相关原始凭证和B县酒业公司开具的出资证明存根。
  股权收购的概念
  股权收购通过购买目标公司股东的股份,或者收购目标公司发行在外的股份。或向目标公司的股东发行收购方的股份.换取其持有的目标公司股份(又称吸收合并)二种方式进行;前一种方式的收购使资金流入目标公司的股东账户;而后一种方式的收购不产生现金流(还可合理避税)。当收购方购买目标公司一定比例的股权.从而获得经营控制权,称之为接受该企业。而未取得经营控制权的收购称之为投资。收购完成后,控股超过50%以上该公司股权的收购目的是为了获得控制权,而投资的目的则可能是看准了此项投资未来有较高的回报率,也可能是为了加强双方的合作关系或为进入某个产业领域作准备,还有可能是为了获得目标公司的无形资产(商誉、人才、销售网络)。
  收购股权就是一个企业把另一个企业的股权投资转让给第三个企业,我们可以视第一个企业与第三个企业是朋友或是亲兄弟的关系,对于股权重组的处理来说,第一个企业就像是出卖股权,第三个企业就像是购买股权。

第二篇怎么收购股权:收购少数股权如何会计处理

怎么收购股权_收购少数股权如何会计处理


  公司收购少数股权,会计人员做会计处理的时候,应该怎么做呢?下面是小编为你整理的收购少数股权的会计处理方法,希望对你有帮助。
  收购少数股权的会计处理方法
  收购25%少数股权分录如下:
  1. 母公司报表:
  借:长期股权投资
  贷:银行存款
  2.合并报表:
  借:少数股东权益
  贷:长期股权投资
  贷:资本公积(差额)
  购买子公司少数股权的会计处理
  企业在取得对子公司的控制权形成企业合并后,购买少数股东全部或部分权益的,实质上是股东之间的权益性交易,应当分别母公司个别财务报表以及合并财务报表两种情况进行处理。
  (一)母公司个别财务报表中,母公司自子公司少数股东处新取得的长期股权投资,按长期股权投资准则规定确定其入账价值;
  (二)在合并财务报表中,子公司的资产、负债应以购买日(或合并日)开始持续计算的金额反映。
  母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额,应当调整合并财务报表中的资本公积(资本溢价或股本溢价),资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的,调整留存收益。
  按此处理,新增持股比例部分在合并财务报表中不确认商誉。
  与少数股东权益交易的合并报表的会计处理
  一、少数股东权益的初始确认与计量
  少数股东权益是指对被控制主体不具备控制能力的少数股东所拥有的股东权益,表现为资产减去负债后净资产的所有权。少数股东权益的确认条件取决于控制权转移的条件,当一个企业取得了另一企业的大部分控制权而形成一个报告主体时,就必须将被控制企业纳入合并范围,这时就需要确认少数股东权益。在同一控制合并下,少数股东权益的初始确认采用历史成本计价,编制合并财务报表时采用少数股东拥有的被控制企业合并日资产减去负债的账面净资产份额进行列报。在非同一控制合并下,少数股东权益的初始确认采用公允价值计价,编制合并财务报表时采用少数股东拥有的被控制企业购买日资产减去负债的可辨认净资产公允价值份额进行列报。
  例 1:A 公司 2010 年 1 月 1 日支付 1 000 万元取得 B 公司 80%的股权,从而对 B 公司能够实施控制。B 公司 2010 年1 月 1 日所有者权益账面价值为 1 100 万元,公允价值为 1 200万元,之间差额系土地使用权增值形成,该土地使用权尚可使用 20 年。A、B 公司均按直线法计提摊销,A、B 公司在合并前无任何关联方关系,假定不考虑所得税的影响。在购买日,A 公司在合并财务报表上应确认的少数股东权益金额为 240 万元(1 200伊20%)。
  具体的会计处理通过编制合并抵销分录予以体现:借:B公司所有者权益公允价值 1 200,商誉 40;贷:长期股权投资1 000,少数股东权益 240。
  二、少数股东权益的后续计量
  在被投资企业的净资产发生变动时,如实现盈利或亏损、分配股利、其他权益发生变动等,少数股东权益须按照被控制主体净资产变动价值的比例进行后续计量。在会计期末编制的合并财务报表上,少数股东权益反映的是经过上述调整后的持续计算价值。
  例 2:沿用例 1 的资料,B 公司 2010 年实现利润 505 万元,分配利润 200 万元,可供出售金融资产公允价值变动计入资本公积 100 万元。在资产负债表日,少数股东权益账面价值随着子公司净资产公允价值变动而持续计算,年末少数股东权益确认价值越240+(505原100衣20原200+100)伊20%越320(万元),或:年末少数股东权益确认价值越1 600伊20%越320(万元)。
  具体的会计处理通过编制合并抵销分录予以体现:借:B公司所有者权益公允价值 1 600,商誉 40;贷:长期股权投资1 320,少数股东权益 320。
  三、少数股东权益增加的计量(控制主体不丧失控制权)
  控制主体在完成合并后,由于经营需要,在不丧失控制权的前提下将少数股份予以出售,反映在控制主体个别财务报表上属于长期股权投资的处置,反映在控制主体合并财务报表上属于少数股东权益的增加。在处置少数股权的交易日,控制主体对少数股东权益仍采用持续计算价值进行确认和计量,按照少数股东增加的持股比例计算应享有被投资企业自购买日(或合并日)开始持续计算的可辨认净资产份额增加少数股东权益。根据财政部《关于不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资会计处理的复函》(财会便[2009]14 号)的规定,由于该项交易属于控制主体与少数股东之间的权益交易,且不涉及控制权的转移,应按照权益交易的原则处理,控制主体不调整已确认商誉,不产生新的投资收益。在控制主体编制的合并财务报表上,出售少数股权的价款(或对价公允价值)与少数股东权益增加的差额,应调整资本公积(股本溢价),资本公积(股本溢价)不足的应调减留存收益。
  例 3:沿用例 2 的资料,假定 2011 年 1 月 1 日,A 公司将持有的 B 公司 20%的股份予以出售减持,出售价款 400 万元,减持后持有 B 公司股份 60%,仍能够实施控制。出售日,新增加的少数股东权益按照 B 公司净资产按投资时持续计算的公允价值比例确认,少数股东权益新增加的价值越1 600伊20%越320(万元),而出售价款 400 万元与少数股东权益增加价值 320 万元之间的差额 80 万元计入资本公积。
  假定需出售日编制合并财务报表时,少数股东权益账面价值为 640 万元,其确认的会计处理通过编制合并抵销分录予以体现:
  借:B 公司所有者权益公允价值 1 600,商誉 30;贷:长期股权投资 990,少数股东权益 640。
  将对个别财务报表按成本法确认的投资损益进行冲减调整,将合并财务报表以前年度按权益法已确认的投资损益及权益变动进行确认并调整年初数,恢复因处置减少的商誉部分,其差额即为应确认的资本公积数额 80 万元。
  借:商誉 10(40伊25%),投资收益 150[(400原1 000伊25%)];
  贷:未分配利润———年初 60[(505原5原200)伊20%],资本公积———年初 20(100伊20%),资本公积 80。
  四、少数股东权益减少的计量(控制主体购买少数股权)
  控制主体在完成合并后,从少数股东中再次购置股权时,在交易日,控制主体对少数股东权益采用持续计算价值进行部分终止确认或终止确认。根据《企业会计准则解释第 2 号》中关于企业购买子公司少数股东拥有对子公司的股权的会计处理规定,由于该项交易属于控制主体与少数股东之间的权益交易,且不涉及控制权的转移,应按照权益交易的原则处理,控制主体不确认商誉或计入当期损益的金额。在控制主体编制的合并财务报表上,购买少数股权的价款(或对价公允价值)与少数股东权益减少的差额,应调整资本公积(股本溢价),资本公积(股本溢价)不足的应调减留存收益。
  例 4:沿用例 2 的资料,假定 2011 年 1 月 1 日,A 公司支付200万元从 B 公司少数股东处购入 10%的股份,购入后持股比例达到 90%。购买日,少数股东权益按照 B 公司净资产按投资时持续计算的公允价值比例予以减少,少数股东权益减少的价值越1 600伊10%越160(万元),而购买价款与少数股东权益减少价值之间的差额冲减资本公积 40 万元。假定需出售日编制合并财务报表时,少数股东权益确认的会计处理通过编制合并抵销分录予以体现:
  借:B 公司所有者权益公允价值 1 600,资本公积 40,商誉 40;贷:长期股权投资 1 520,少数股东权益 160。
  五、少数股东权益终止的计量(控制主体丧失控制权)
  控制主体减少持有被控制主体股份从而丧失对被控制主体的控制权时,合并财务报表不再将被控制主体纳入合并财务报表,因而原已纳入合并范围的被控制主体资产、负债与少数股东权益在合并财务报表层面被终止确认。根据《企业会计准则解释第 4 号》中关于处置部分股权丧失子公司控制权的会计处理规定,由于该项交易涉及控制权的转移,应按照购买法的原则确认合并财务报表层面的处置损益。出售股权的价款与剩余股权的公允价值之和减去已确认商誉的余额,与归属母公司所有者权益在交易日持续计算的价值(被控制主体资产减去负债减去少数股东权益)之间差额计入合并报表的处置损益,合并财务报表已确认的其他综合收益一并转入投资损益。
  例 5:沿用例 2 的资料,假定 2011 年 12 月 31 日,A 公司将持有的 B 公司 50%的股份予以出售减持,出售价款 1 000万元,减持后持有 B 公司股份 30%,不再对 B 公司实施控制,仅能对其财务经营决策产生重大影响,剩余股权公允价值为500 万元。2011 年度 B 公司实现利润 205 万元,分配利润 200万元。
  本例中,合并财务报表层面归属母公司所有者权益持续价值的为 B 公司资产与负债之间差额 1 600 万元减去少数股东权益价值320万元的净额 1 280 万元,合并报表处置损益为出售股权的价款 1 000 万元与剩余股权的公允价值 500 万元之和减去已确认商誉 40 万元,再减去归属母公司所有者权益在交易日持续计算的价值 1 280 万元的余额 180 万元,合并财务报表已确认的其他综合收益 80 万元一并转入投资损益,累计应确认处置损益 260 万元。由于合并财务报表是在个别财务报表的基础上调整编制的,合并财务报表处理如下:
  (1)冲减个别报表损益。借:投资收益———个别报表 375,
  长期股权投资 625;贷:银行存款 1 000。
  (2)调整 50%股份在交易日的持续计算价值(个别报表已调 30%,计 120 万元)。借:长期股权投资 200;贷:未分配利润150,资本公积 50。
  (3)确认合并财务报表处置损益(个别报表已确认长期股权投资495 万元)。借:银行存款 1 000,长期股权投资 500;贷:长期股权投资 1 320,投资收益———合并报表 180。借:资本公积 80;贷:投资收益 80。
  还有一种调整方法,实际上是上述调整分录的合并,具体如下:借:长期股权投资 5(500原495),投资收益———个别报表375,资本公积30(100伊30%);贷:未分配利润 150(300伊50%),投资收益———合并报表 260。
  上述分析表明,按剩余股权公允价值与账面价值之间的差异借或贷记“长期股权投资”项目,按个别财务报表中已处置部分损益中包含累计未确认的未实现损益借或贷记“未分配利润”、“盈余公积”项目,按剩余股权内包含的其他综合收益借或贷记“资本公积”项目,差异部分借或贷记“投资收益”项目。通过上述抵销调整,控制主体个别财务报表确认的处置损益加抵销的投资损益,反映出合并财务报表的处置损益。

本文来源:http://www.nrpn.net/30373.html